طريقة التكاليف المتغيرة

طريقة التكاليف المتغيرة

نتناول في هذا المنشور طريقة التكاليف المتغيرة . سنواصل استخدام هذه الطريقة ونُعدّ قائمة بتكاليف التصنيع بناءً عليها. مفهوم طريقة التكلفة المتغيرة: وفقًا لهذه الطريقة، تُخصّص التكاليف المتغيرة فقط لوحدات النشاط، باستثناء التكاليف الثابتة. تُحمّل الوحدات المنتجة بتكاليف التصنيع المتغيرة فقط، بينما تُحمّل الوحدات المباعة بتكاليف التسويق المتغيرة وأي تكاليف إدارية ومالية متغيرة أخرى. يرى هذا المنظور أن التكاليف الثابتة في بيان الأرباح والخسائر تُعتبر نفقات عامة تتحملها الشركة ككل، وليست مخصصة لمنتجات محددة. ونتيجة لذلك، تعتبر هذه الطريقة التكاليف الثابتة نفقات وليست جزءًا من تكلفة المنتج.

أهم الحجج المؤيدة لطريقة التكلفة المتغيرة و التي من شئنها الاخذ بطريقه التكلفه المتغيره هي:

1- ترتبط عناصر التكلفة المتغيرة بشكل أساسي باستهلاك الطاقة، أي أنها مرتبطة بالنشاط (سواء كان إنتاجًا أو تسويقًا أو إدارة). تبدأ هذه العناصر مع بداية النشاط وتنتهي مع انتهائه. لذا، فإن النشاط نفسه مسؤول عن تكبّد هذه التكاليف، وعليه تحمّلها بالكامل.

2- ترتبط المصاريف الثابتة أساسًا بإنشاء الطاقة الإنتاجية، ولا تتأثر باستخدامها. ونتيجةً لذلك، لا يؤثر حجم النشاط على التكاليف الثابتة (طالما أن تقلبات حجم النشاط لا تتجاوز الطاقة الإنتاجية القصوى). وبينما لا تتأثر التكاليف الثابتة بمستوى التشغيل، فإنها تتأثر أساسًا بسياسات الإدارة، إذ إن الإدارة هي المسؤولة عن إنشاء هذه التكاليف. من جهة أخرى، بمجرد إنشاء الطاقة الإنتاجية، يصبح عبء التكاليف الثابتة مرتبطًا بفترة زمنية محددة. تتحمل المنشأة هذه التكاليف الثابتة بشكل دوري على فترات زمنية محددة، بغض النظر عن وجود نشاط أو حجمه. لذلك، يرى مؤيدو هذا الرأي أن النشاط ليس مسؤولًا عن تحمّل هذه التكاليف، بل الإدارة العليا. وتتحمل المنشأة هذه التكاليف الثابتة كمصاريف دورية في بيان الأرباح والخسائر.

النتائج الرئيسية المترتبه علي التكاليف المتغيرة لتخصيص التكاليف

لطريقة التكاليف المتغيرة لتخصيص التكاليف لوحدات الأعمال عدة نتائج رئيسية، منها:

أولًا: تُحمّل الوحدات المنتجة فقط بالتكاليف المتغيرة (التكاليف المتغيرة المباشرة وغير المباشرة). تُدرج المصاريف المتعلقة بالوقت في بيان أرباح وخسائر الشركة كتكاليف ثابتة. وهذا يعني أن قيمة الوحدات الإنتاجية غير المباعة (المخزون) تُقيّم بناءً على التكاليف المتغيرة فقط.

ثانيًا، يُستخدم في هذه الطريقة فائض إيرادات المبيعات على التكاليف المتغيرة للوحدات المباعة (والتي تشمل تكاليف الإنتاج المتغيرة، وتكاليف التسويق المتغيرة، والتكاليف الإدارية والتمويلية المتغيرة) لتحديد إيرادات المنتج. وبالتالي، تُحدد الإيرادات في هذه الطريقة بعد تغطية التكاليف المتغيرة. ولذلك يُطلق عليها العائد على التكاليف المتغيرة، أو العائد على المساهمة، حيث تُستخدم الإيرادات الناتجة عن بيع كل منتج للمساهمة في تغطية التكاليف الثابتة.

ثالثًا: تُحدد نقطة التعادل لأي منتج بالمستوى الذي تتساوى عنده تكلفة المنتج (في هذه الحالة، العناصر المتغيرة فقط) مع الإيرادات الناتجة عنه. تجدر الإشارة إلى أن نقطة التعادل للمنتج تختلف عن نقطة التعادل للشركة ككل، والتي تُحدد بنقطة تقاطع خط إجمالي إيرادات الشركة مع خط إجمالي تكاليفها.

رابعًا، ستكون التكلفة المتغيرة لأي منتج هي الحد الأدنى لسعر بيعه باستخدام هذا النهج.

خامسًا: يُحدد صافي ربح الشركة بالفائض المتبقي بعد أن تغطي العوائد الناتجة عن مختلف المنتجات التكاليف الثابتة للشركة.

في الواقع، اكتسبت طريقة التكلفة المتغيرة قبولًا واسعًا بين العديد من محاسبي التكاليف نظرًا لمزاياها العديدة، ولأن بعض الظروف تستدعي اعتمادها.

وفيما يلى بعض هذه المزايا والظروف المواتية للاعتماد علي هذه الطريقة :

1- ليس من الضروري أن يغطي سعر البيع جميع التكاليف عند اتخاذ قرارات بشأن تسعير المنتج على المدى القصير. تتحمل الشركة التكاليف الثابتة سواءً كان النشاط مستمرًا أم لا. لذلك، لا ينبغي للشركة أن تشترط أن يغطي سعر البيع جميع التكاليف فورًا؛ بل يجب أن يغطي سعر البيع، كحد أدنى، التكاليف المتغيرة. من وجهة نظر الشركة، يُعتبر أي فائض عائدًا ويُستخدم لتعويض الخسائر من خلال المساهمة في النفقات الثابتة. عند اتخاذ قرارات التسعير قصيرة الأجل، خلال فترات الركود، وعند تحديد ما إذا كان ينبغي قبول أو رفض طلب إضافي للاستفادة من الطاقة الإنتاجية الفائضة للشركة، فإن استخدام طريقة التكاليف المتغيرة يُعدّ مفيدًا لتخصيص التكاليف.

2. تُعدّ طريقة هامش المساهمة هي الأسلوب المحاسبي المُستخدم في اتخاذ القرارات وحلّ المشكلات المتعلقة بالعمليات الجارية للمنظمة. وتتعلق القرارات المتعلقة بالعمليات الجارية باستهلاك الطاقة (بينما تتعلق قرارات الاستثمار بتوليد الطاقة). وتؤثر قرارات استهلاك الطاقة بشكل أساسي على المكون المتغير لهيكل تكاليف المنظمة، وليس المكون الثابت. لذلك، يمكن القول إن تكاليف قرارات استهلاك الطاقة هي تكاليف متغيرة بحتة ولا تشمل أي عناصر ثابتة. ونتيجة لذلك، يُعدّ التغير في هامش المساهمة للمنظمة مؤشرًا جيدًا على ربحية القرار. وبناءً على هذا التغير، يُتخذ القرار بقبول أو رفض بديل ما، وتُقارن البدائل المختلفة المتاحة.

3. يُعدّ فصل العناصر المتغيرة عن الثابتة مفيدًا جدًا لإعداد ميزانيات التخطيط. ويُفضّل التنبؤ بالتكاليف المتغيرة بشكل مستقل عن التكاليف الثابتة عند التنبؤ بتكاليف خطة محددة أو فترة مستقبلية. وذلك لأن كليهما يُعامل بشكل مختلف في التنبؤ والتقدير. يُفضل معالجة الأول بحجمه الإجمالي، الثابت في قيمته الكلية، بدلاً من تكلفة الوحدة (التي تتغير بناءً على تغيرات حجم العمل)، وذلك وفقًا لفرضية الخطية لدوال التكلفة التي يستخدمها المحاسبون.

4- يُفضل فصل ومراقبة التكاليف المتغيرة بالإضافة إلى التكاليف الثابتة لأغراض الرقابة. عادةً ما يكون للمسؤولين عن التنفيذ سيطرة على التكاليف المتغيرة، بينما تحدد قرارات الإدارة العليا التكاليف الثابتة. علاوة على ذلك، من الأسهل مراقبة التكاليف الثابتة ككل بدلاً من مراقبة التكاليف الفردية.

5- يُصبح تقدير ربحية كل منتج واتخاذ القرارات بشأن تعزيز أو توسيع أو تقليص أو إلغاء كل خط إنتاج أسهل عند تخصيص التكاليف المتغيرة فقط لكل منتج. عندما يتم تخصيص التكاليف المتغيرة فقط لمنتج (أو خط إنتاج)، فإنها تُخصص فقط للتكاليف التي يتحمل مسؤوليتها. بما أن المشغل لا يتحمل مسؤولية التكاليف الثابتة، فلا ينبغي أخذها في الاعتبار عند تقييم الكفاءة التشغيلية أو ربحية المنتج أو قيمته.

٦- يمنع تخصيص التكاليف الثابتة لنتائج الفترة المالية الحالية نقل أي من هذه التكاليف الثابتة من مخزون نهاية الفترة إلى الفترة التالية. وهذا يفصل نتائج السنة المالية، ويحافظ على استقلاليتها، ويضمن العدالة في حساب نتائج التشغيل.

٧- يؤدي قصر تخصيص التكاليف على المنتجات فقط إلى حصة ثابتة نسبيًا من التكاليف المخصصة لكل منتج، لا تتأثر بحجم النشاط.

انتقادات طريقة التكاليف المتغيرة

على الرغم من المزايا العديدة التي حققها مؤيدو طريقة التكاليف المتغيرة، لا تزال هناك بعض الانتقادات، وأهمها:

١- فيما يتعلق بدقة تخصيص التكاليف للمنتجات التي ستستفيد منها، يتضح أن التكاليف المتغيرة تشمل التكاليف المباشرة وغير المباشرة. وكما هو معروف، ونظرًا لعلاقتها غير المباشرة بالمنتجات، يصعب تحديد التكلفة المحددة المخصصة لكل منتج بدقة.

٢- فيما يتعلق بعدالة توزيع عناصر التكلفة على كل منتج بما يتناسب مع فائدته، تجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من أن المنتج قد لا يكون مسؤولاً عن إنشاء التكاليف الثابتة، إلا أنه لا يُنكر استفادته منها. وإلا، فهل كان من الممكن إنتاج سلعة دون استخدام الآلات والمباني وإشراف رؤساء العمال والمشرفين ومدير المصنع؟ لذلك، يُنتقد هذا الرأي لعدم تخصيص أي حصة من التكاليف الثابتة للمنتجات، على الرغم من استفادتها من هذه العناصر.

٣- لا ينعكس حجم التضحيات المبذولة لإنتاج هذه السلع في تكاليف الإنتاج المحسوبة. وبالتالي، يبدو مخزون السلع التامة الصنع وشبه التامة الصنع أقل من قيمته الحقيقية.

٤- لن تكون حصة التكاليف المتغيرة المخصصة لكل وحدة ثابتة تمامًا، نظرًا لأن مرونة التكاليف غير المباشرة المتغيرة أقل من ١٠٠٪. لذلك، ستتذبذب تكلفتها إلى حد ما مع تقلبات حجم النشاط. 5. إنّ إسناد التكاليف إلى العناصر المتغيرة فقط لا يتوافق تمامًا مع أهداف الرقابة، التي تستلزم فصل التكاليف القابلة للتحكم عن تلك الخارجة عن سيطرة الشخص المسؤول. على سبيل المثال، من المستحيل الجزم بأنّ جميع المكونات الثابتة غير مرتبطة بالنشاط ولا تخضع للمراقبة بسبب عدم إمكانية التحكم بها. ففي مستوى إداري معين، قد تكون هذه العوامل خارجة عن سيطرة الفرد، ولكنها تخضع لسيطرته في مستوى أعلى.

٦. في بعض الحالات، قد يكون اتخاذ القرار بناءً على التكاليف المتغيرة فقط مناسبًا؛ إلا أنه في حالات أخرى، لا تُعدّ هذه العناصر التكاليف المناسبة. وتُعدّ التكاليف التي يُمكن تجنّبها أو التكاليف التفاضلية، التي قد تشمل التكاليف الثابتة والمتغيرة، أمثلة على التكاليف المناسبة. ٧. في جميع سيناريوهات سياسة التسعير، يكون نهج التكاليف المتغيرة غير فعّال. فهو يخدم غرضًا قصير الأجل فقط، لا سيما للتسعير قبل الإنتاج. إذا اتُخذ قرار التسعير بعد اكتمال المنتج، فلا ينبغي أخذ بعض العناصر المتغيرة في الاعتبار لأنها ستُعتبر تكاليف غارقة، مثل أجور عمال الإنتاج. علاوة على ذلك، على المدى الطويل، لا ينبغي اعتبار التكاليف المتغيرة الحد الأدنى للتسعير؛ بل يجب أن يُغطي السعر جميع التكاليف.

 

المصدر: محاسبة التكاليف في الشركات المتخصصة، حنفي زكي، كلية التجارة، جامعة القاهرة.